A magyar transzferár-dokumentációs kötelezettség két fő elemből áll: a helyi dokumentumból (Local file) és a fődokumentumból (Masterfile). Míg a Local file az adott adózó kapcsolt ügyleteit részletezi, a Masterfile cégcsoport-szinten mutatja be a transzferár-képzés hátterét, struktúráját és stratégiáját. A jelen cikk célja, hogy a Masterfile elkészítésének kötelezettségeit, gyakorlati kihívásait és határidőit áttekinthetően összefoglalja. 

A Masterfile célja és tartalmi elemei 

A Masterfile célja, hogy a cégcsoport egészére vonatkozóan egységes képet adjon: 

• a tulajdonosi struktúráról, 

• az üzleti modellről és értékláncról, 

• a csoporttagok földrajzi jelenlétéről és funkcionális szerepéről, 

• az immateriális javak kezeléséről, 

• a cégcsoport pénzügyi, adózási pozícióiról, 

• valamint a transzferárazási gyakorlat fő jellemzőiről. 

A dokumentum az OECD Transzferár Irányelvek V. fejezete alapján készült, és Magyarországon a 32/2017. (X. 18.) NGM rendelet rögzíti a kötelező tartalmi elemeket. 

Ki köteles Masterfile-al rendelkezni? 

A Masterfile elkészítése minden olyan magyarországi adózót érint, aki transzferár-nyilvántartási kötelezettség alá tartozik. A dokumentumot nem feltétlenül a magyar leányvállalatnak kell elkészítenie: a csoport anyavállalata vagy más cégcsoporttag is összeállíthatja azt. Ugyanakkor, ha a Masterfile nem áll rendelkezésre a magyar adózóra vonatkozó határidőig, a készítési kötelezettség automatikusan átszáll a magyar társaságra. 

Ez a gyakorlatban azt jelenti, hogy a magyar leányvállalatnak proaktívan meg kell győződnie arról, hogy a központilag biztosított dokumentum: 

• időben elkészül, 

• tartalmában megfelel a magyar jogszabályi előírásoknak, 

• azokat a cégcsoporttagokat is lefedi, amelyeket a magyar Tao tv. kapcsoltság alapján relevánsnak minősít. 

Gyakori félreértések és hibaforrások 

Több kockázati tényező merülhet fel a Masterfile készítésével összefüggésben: 

• Eltérő nemzeti szabályozás: a csoport anyavállalata mentesülhet Masterfile készítés alól saját országában (pl. összeghatárok, halasztott határidők miatt), így lehet, hogy egyáltalán nem is készül dokumentum. 

• Eltérő definíciók: a magyar jogszabályok másképp értelmezik a csoport- vagy kapcsolt vállalkozási viszonyokat, mint az anyavállalat illetősége szerinti ország. 

• Tartalmi hiányosságok: az anyavállalat által készített dokumentum gyakran nem tartalmaz minden olyan adatot és részletet, amit a magyar adóhatóság elvár (pl. szegmentált pénzügyi mutatók, funkcionális leírások mélysége). 

Emiatt célszerű az anyavállalattal már az adóév során egyeztetni a dokumentációs követelményekről, és szükség esetén lokalizálni vagy kiegészíteni a meglévő Masterfile-t. 

Határidők – mikorra kell elkészülnie? 

A fő szabály szerint a Masterfile elkészítésének határideje megegyezik a helyi dokumentáció (Local file) határidejével, azaz a társasági adóbevallás benyújtásának időpontjával. 

Ha azonban a Masterfile-t nem a Magyországi székhelyű adózó készíti el, akkor a csoport külföldi anyavállalatára vonatkozó szabályok szerint kell a Masterfilet elkészíteni, de legkésőbb 

 az adóévet követő 12 hónap végéig rendelkezésre kell állnia. Ettől függetlenül, ha a dokumentum nem készül el időben, a magyar adózó  köteles saját hatáskörben pótolni azt. 

Javasolt lépések a megfelelés biztosítása érdekében 

A határidő és tartalom szempontjából is megfelelő Masterfile biztosítása érdekében célszerű a következő lépéseket megtenni: 

1. A végső anyavállalat beazonosítása és annak ellenőrzése, hogy készül-e Masterfile. 

2. Határidők tisztázása, különös tekintettel az anyavállalati ország előírásaira. 

3. A cégcsoport lefedettségének ellenőrzése, összhangban a magyar Tao szerinti kapcsoltsági viszonnyal. 

4. Tartalmi megfelelés felülvizsgálata, különös tekintettel a 32/2017. NGM rendeletben foglalt követelményekre. 

5. Szükség esetén a dokumentum kiegészítése vagy saját készítése, amennyiben a központi Masterfile hiányos vagy nem áll rendelkezésre időben. 

Transzferár fődokumentum (Master file) útravaló 

A transzferár Masterfile cégcsoport-szintű átláthatóságot biztosít a transzferár-stratégia és az üzleti modell összefüggésében. Elkészítése nem csupán formai kötelezettség, hanem a helyi nyilvántartással való konzisztencia, valamint az adóhatósági megfelelőség kulcseleme. A jogszabályi különbségek, az adatszolgáltatási elvárások növekedése és a határidők szigorodása miatt javasolt proaktívan, már az adóév során megtervezni a Masterfile-hoz kapcsolódó feladatokat. 

Köő-Tóth Zénó

Senior Transferpricing Specialist | Accace Hungary

Kapcsolatfelvétel