A magyar transzferár-szabályozás alapján minden nyilvántartásra kötelezett társaságnak éves szinten el kell készítenie a transzferár dokumentáció két elemét: a helyi dokumentumot (Local file) és a fődokumentumot (Master file). Jelen cikk a Local file összeállításához kapcsolódó gyakorlati tudnivalókat és szabályozási hátteret foglalja össze. 

A dokumentációs kötelezettség fennállása – nem mindig egyértelmű 

A társasági adóalanyként működő magyar vállalkozások többsége potenciálisan transzferár nyilvántartási kötelezettség alá esik. Az ez alóli mentesülés kizárólag akkor lehetséges, ha: 

• a társaság nem áll kapcsolt viszonyban más vállalkozással (amelyet például az ügyvezetés egyezősége is megalapozhat), 

• a társaság mikro- vagy kisvállalkozásnak minősül (a Kkv tv. alapján, cégcsoport szinten értelmezve), 

• az adott adóév során a kapcsolt vállalkozásokkal lebonyolított tranzakciók összesített értéke nem haladja meg a 100 millió forintos küszöbértéket (szokásos piaci áron számítva, összevontan kezelve az azonos típusú ügyleteket), 

• kizárólag független költségek továbbszámlázása történt kapcsolt felek között (ennek megítélése külön körültekintést igényel). 

Amennyiben bármelyik feltétel nem teljesül, az adózónak dokumentációs kötelezettsége keletkezik. 

A helyi dokumentum célja és szerkezete 

A Local file a vizsgált adóévben megvalósult kapcsolt tranzakciók részletes bemutatását, valamint azok szokásos piaci árának alátámasztását tartalmazza. A dokumentum alapvetően két fő tartalmi egységből áll: 

1. Leíró (kvalitatív) elemzés 

• Az adózó bemutatása (szervezeti felépítés, üzleti modell, stratégia). 

• Az iparági környezet és a piaci viszonyok jellemzése. 

• Az adott tranzakcióban részt vevő felek funkcionális, eszköz- és kockázati hozzájárulása. 

2. Összehasonlító (kvantitatív) elemzés 

• Az ügylet(ek) pénzügyi elemzése, megtérülési mutatók, árképzési logika. 

• A szokásos piaci ár meghatározása benchmark elemzéssel, lehetőség szerint elsődlegesen belső (független felekkel történt) összehasonlítás alapján. 

• Az alkalmazott transzferár és a piaci tartomány viszonyának értékelése. 

A helyi dokumentáció határideje és aktualizálása 

A Local file-t a társasági adóbevallás véglegesítéséig el kell készíteni. Mivel a bevallás tartalmazhat transzferár korrekciót is, a dokumentációnak már rendelkezésre kell állnia az adóbevallás benyújtásakor – nem utólagos adminisztratív pótlásként. 

Fontos hangsúlyozni: a dokumentáció éves rendszerességgel aktualizálandó. Ez nem feltétlenül új dokumentum elkészítését jelenti minden évben, de a korábbi évek nyilvántartását az aktuális gazdasági, szerződéses és árképzési viszonyoknak megfelelően frissíteni kell.

Adatszolgáltatási kötelezettség – új szabályok 2023-tól 

A 2022-es adóévtől kezdődően a Tao tv. előírja a transzferár-adatszolgáltatási kötelezettséget is. Ennek értelmében a társasági adóbevallással egyidejűleg az adózónak adatot kell szolgáltatnia a transzferár nyilvántartásban szereplő ügyletekről. Ez a következő szempontból jelent szigorítást: 

• A korábban pusztán „tárolandó” dokumentáció 2022-es adóévtől már kifejezett adatközlést is igényel. 

• A bevallás határideje implicit módon megszigorodik. 

• Az adatszolgáltatás elmaradása, hibás vagy hiányos teljesítése tranzakciónkénti bírsággal szankcionálható. 

A mulasztás következményei 

A 2022-es adóévtől a bírságtételek is jelentősen emelkedtek. A transzferár nyilvántartás hiányában kiszabható bírság mértéke: 

• első alkalommal: 5 millió forint/tranzakció, 

• ismételt mulasztás esetén: 10 millió forint/tranzakció. 

Több tranzakció esetén a bírság kumuláltan is kiszabható, ezért fokozott gondosság szükséges minden dokumentálandó ügylet esetében. 

Gyakorlati ajánlások: mit tegyünk év közben? 

A dokumentáció elkészítését nagymértékben megkönnyíti, ha az alábbi lépéseket már az adóév során megtesszük: 

• A kapcsolt vállalkozások és kapcsolt tranzakciók azonosítása, még akkor is, ha nem minden esetben történik ügyletkötés. 

• Az ügyletek szegmentálása: az azonos típusú tranzakciók együttes vizsgálata. 

• A 100 millió forintos dokumentációs értékhatár közelében lévő ügyletek kiemelt kezelése. 

• A független felekkel történő hasonló ügyletek nyilvántartása (belső benchmark lehetősége). 

• Előzetes ár- és jövedelmezőségi mértékek meghatározása. 

• A belső nyilvántartási rendszer transzferár-követelményekhez igazítása. 

• Az összes kapcsolódó szerződés, módosítás, számla, teljesítési dokumentum begyűjtése és archiválása. 

• Írásbeli rögzítés minden szóban vagy informálisan létrejött megállapodásról. 

Transzferár helyi dokumentum útravaló 

A transzferár helyi dokumentáció elkészítése immár nem csupán technikai kötelezettség, hanem az adóbevallás szerves része is. Az adatszolgáltatási kötelezettség bevezetése és a bírságtételek jelentős növekedése miatt a kapcsolt ügyletek pontos, időben történő nyilvántartása és dokumentálása elengedhetetlen. A Local file évről évre való aktualizálása, a tranzakciók megfelelő strukturálása és az alátámasztó dokumentumok előzetes összegyűjtése a hatékony és kockázatminimalizált transzferár-megfelelés alapja. 

Az adatszolgáltatási kötelezettség elmulasztásáért tranzakciónkénti mulasztási bírság szabható ki.

Köő-Tóth Zénó

Senior Transferpricing Specialist | Accace Hungary

Kapcsolatfelvétel